1. Лица, имеющие право на вычет
Родители ребенка, на обеспечении которых он находится, имеют право ежемесячно получать стандартный вычет по НДФЛ (далее — вычет на детей). Вычет на детей не зависит от наличия у ребенка собственного источника дохода и совместного проживания с родителями (родителем).
Налоговый вычет позволяет уменьшить определенные доходы, облагаемые НДФЛ (например, заработную плату), на установленную сумму и уплатить налог в меньшем размере. Чтобы воспользоваться вычетом, должны иметь статус налогового резидента РФ (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).
Вычет могут получать оба родителя одновременно. Кроме того, это право есть у усыновителя, опекуна, попечителя, у приемных родителей, супруга приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок. При этом супруги усыновителей, опекунов и попечителей ребенка права на вычет не имеют.
Право на вычет также есть у супруга (супруги) в отношении ребенка супруги (супруга), в том числе от предыдущего брака (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).
Не лишаются права на вычет родители, которые не состоят в браке, но официально платят алименты или иным образом обеспечивают ребенка.
Рассмотрим далее порядок получения вычета на детей родителями (приемными родителями, усыновителями, опекунами, попечителями) — налоговыми резидентами, единственным источником доходов которых является заработная плата.
2. Ограничения по предоставлению вычета
При предоставлении вычета учитываются следующие ограничения (абз. 11, 16, 17, 18 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ; пп. «а» п. 28 ст. 2, ч. 2 ст. 8 Закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ):
• Размер дохода родителя (приемного родителя, усыновителя, опекуна, попечителя): вычет предоставляется ежемесячно до тех пор, пока доход (заработная плата), исчисленный с начала года, не достигнет 450 000 руб. (до 01.01.2025 — 350 000 руб.). С месяца, в котором доход превысит эту сумму, вычет не предоставляется.
• Возраст ребенка: по общему правилу можно получать вычет на детей в возрасте до 18 лет включительно. Однако срок получения вычета продлевается до достижения ребенком 24 лет, если он является учащимся очной формы обучения, студентом, аспирантом, ординатором, интерном или курсантом. Кроме того, вычет предоставляется на каждого ребенка или подопечного, признанных судом недееспособными, независимо от их возраста.
3. Размер вычета
Налоговый вычет предоставляется на каждого ребенка в размере, который зависит от количества детей у налогоплательщика и наличия у ребенка инвалидности, а именно (абз. 1 — 10 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ; пп. «а» п. 28 ст. 2, ч. 2 ст. 8 Закона N 176-ФЗ):
• 1 400 руб. — на первого ребенка;
• 2 800 руб. — на второго ребенка (до 01.01.2025 — 1 400 руб.);
• 6 000 руб. — на третьего и каждого последующего ребенка (до 01.01.2025 — 3 000 руб.);
• 12 000 руб. — на ребенка-инвалида (инвалида с детства), а также учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы, вне зависимости от очередности рождения такого ребенка (до 01.01.2025 — 6 000 руб. для опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супруги) приемного родителя).
При этом размер стандартного налогового вычета на ребенка, предоставляемого в связи с наличием у него инвалидности, суммируется с размером вычета, определяемого с учетом того, каким по счету ребенком он является (п. 14 Обзора, утв. Президиумом Верховного Суда РФ 21.10.2015; Письмо Минфина от 05.04.2024 N 03-04-06/31184).
При определении размера вычета учитывается общее количество детей. Первый ребенок — наиболее старший по возрасту, вне зависимости от того, предоставляется на него вычет или нет (Письмо ФНС России от 23.01.2012 N ЕД-4-3/781@).
Пример. Определение размера вычета на детей
У налогоплательщика трое детей: два сына 17 и 25 лет и дочь 15 лет (ребенок-инвалид). Налогоплательщик имеет право на получение ежемесячного налогового вычета по НДФЛ в размере 20 800 руб. (2 800 руб. на несовершеннолетнего сына (как на второго ребенка) и 18 000 руб. на дочь (6 000 руб. на третьего ребенка и 12 000 руб. на ребенка-инвалида)).
4. Предоставление вычета в двойном размере
В двойном размере вычет может предоставляться следующим лицам (абз. 12, 15 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ):
• единственному родителю (приемному родителю) — до тех пор, пока он не вступит в брак. Месяц, в котором состоится бракосочетание, будет последним месяцем предоставления вычета в двойном размере. Родитель считается единственным, если второго родителя у ребенка нет по причине смерти, безвестного отсутствия, объявления умершим или если в свидетельстве о рождении ребенка указан только один родитель. Не относится к таким случаям отсутствие зарегистрированного брака между родителями, а также лишение одного из них родительских прав (Информация ФНС России);
• одному из родителей (приемных родителей), если второй родитель (приемный родитель), имеющий право на налоговый вычет, напишет заявление об отказе от его получения в пользу первого;
• единственному усыновителю, опекуну, попечителю.
5. Способы получения вычета
Получить налоговый вычет можно у налогового агента, в частности работодателя, или через налоговый орган.
5.1. Получение вычета у налогового агента
Порядок получения вычета на детей зависит от того, является ли налоговый агент по отношению к налогоплательщику работодателем или нет. Так, для получения вычета у работодателя заявление подавать не требуется при наличии у него сведений о детях, находящихся на обеспечении работника. Работник, впервые получающий вычет через соответствующего работодателя, вправе представить ему документы, подтверждающие право на вычет и его получение в увеличенном размере (абз. 13 пп. 4 п. 1, п. 3 ст. 218 НК РФ; Информация ФНС России).
Документами, подтверждающими право на вычет, в частности, являются (п. 2.1 ст. 9 Закона от 15.11.1997 N 143-ФЗ; Письмо УФНС России по г. Москве от 26.12.2017 N 20-15/227433@):
• паспорт;
• свидетельство о рождении ребенка или об усыновлении (если ребенок был усыновлен). Для получения вычета в повышенном размере на третьего и каждого последующего ребенка понадобятся также свидетельства о рождении (об усыновлении) первых двух детей;
• свидетельство о регистрации брака;
• справка об отсутствии факта государственной регистрации заключения брака, выданная органом ЗАГС;
• справка об установлении инвалидности (если ребенок — инвалид);
• справка из учебного заведения, в котором обучается ребенок (если ребенок старше 18 лет);
• документы, подтверждающие факт перечисления денежных средств на обеспечение ребенка (например, алиментов);
• справка жилищно-коммунальной службы о совместном проживании ребенка с родителем (родителями);
• заявление родителя о том, что претендующий на вычет второй родитель участвует в обеспечении ребенка. Это нужно, если родители не состоят в браке, но второй родитель обеспечивает ребенка, хотя и не уплачивает алименты.
В случае нахождения ребенка за пределами РФ налоговый вычет на него предоставляется на основании документов, заверенных компетентными органами государства, в котором ребенок проживает (абз. 14 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).
В дальнейшем работник должен информировать работодателя, если меняются основания для получения вычета (абз. 13 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).
При работе у нескольких работодателей вычет может быть предоставлен только у одного из них по выбору работника. Если работник устроился на новое место работы не с начала календарного года, для получения вычета у нового работодателя понадобится справка о полученных за этот год доходах и суммах налога физического лица, выданная прежним работодателем (ст. 216, п. 3 ст. 218 НК РФ).
5.2. Получение вычета через налоговый орган
Если работодатель не предоставлял вычет или предоставил его в меньшем размере, то по окончании года работник может обратиться за вычетом в налоговый орган, представив налоговую декларацию и подтверждающие документы (ст. 216, п. 4 ст. 218 НК РФ).
В случае если в течение года вычет был предоставлен (одним или несколькими налоговыми агентами) в большем размере, налоговый орган произведет перерасчет и соответствующая сумма НДФЛ будет включена в налоговое уведомление. При этом налог необходимо уплатить не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим годом (за который уплачивается налог). Если указанная дата выпадает на выходной, нерабочий праздничный и (или) нерабочий день, уплатить налог следует не позднее ближайшего рабочего дня (п. 7 ст. 6.1, ст. 216, абз. 2 п. 4 ст. 218, п. 6 ст. 228 НК РФ; Информация ФНС России).
6. Предоставляется ли стандартный вычет на ребенка в период нахождения работницы в отпуске по беременности и родам?
Женщинам в период отпуска по беременности и родам выплачивается соответствующее пособие (ст. 255 ТК РФ).
Трудовым, коллективным договором, локальным нормативным актом может быть предусмотрена доплата до среднего заработка к пособию по беременности и родам (ч. 1 ст. 8, ч. 2, 3 ст. 41, ч. 2 ст. 57 ТК РФ).
Пособие по беременности и родам не облагается НДФЛ (п. 1 ст. 217 НК РФ).
Доплата до среднего заработка в сумме, превышающей установленный максимальный размер пособия, не может рассматриваться в качестве государственного пособия и, следовательно, облагается НДФЛ в общеустановленном порядке (Письма Минфина России от 06.05.2009 N 03-03-06/1/299, от 12.02.2009 N 03-03-06/1/60).
При выплате дохода в виде доплаты к пособию по беременности и родам организация является налоговым агентом и обязана исчислить, удержать и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ).
Стандартные налоговые вычеты предоставляются в отношении доходов, относящихся, в частности, к основной налоговой базе (например, заработной плате) (пп. 9 п. 2.1, п. 3 ст. 210, п. 1 ст. 218 НК РФ).
Основная налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении указанной налоговой базы, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 — 221 НК РФ (за исключением налоговых вычетов, указанных в п. п. 2.3 и 6 ст. 210 НК РФ), с учетом особенностей, установленных гл. 23 НК РФ.
Доплата к пособию по беременности и родам образует основную налоговую базу (пп. 9 п. 2.1 ст. 210 НК РФ).
В общем случае стандартный налоговый вычет на ребенка предоставляется налогоплательщику работодателем при наличии у него сведений о ребенке, находящемся на обеспечении налогоплательщика (далее — сведения о ребенке). Заявление работника о предоставлении вычета не требуется (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).
Размеры стандартного вычета на ребенка установлены пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ.
Уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).
Налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика (за исключением доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации), исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 450 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 450 000 руб., налоговый вычет, предусмотренный пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, не применяется (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).
Если в отдельные месяцы налогового периода у налогоплательщика не было дохода, облагаемого НДФЛ, стандартные налоговые вычеты предоставляются в последующих месяцах этого налогового периода, в которых такой доход был получен, за каждый месяц налогового периода до получения соответствующего дохода, включая те месяцы, в которых не было выплат дохода (Письма Минфина России от 14.08.2025 N 03-04-05/79271, от 11.11.2024 N 03-04-05/111048, от 25.12.2018 N 03-04-05/94556).
Если же выплата дохода начиная с какого-либо месяца полностью прекращена и не возобновляется до окончания налогового периода, налоговая база после прекращения выплат налоговым агентом не определяется и поэтому стандартный налоговый вычет за указанные месяцы налогового периода налоговым агентом не может быть предоставлен (Письмо Минфина России от 30.10.2018 N 03-04-05/78020).
Фото из открытых Интернет источников
