Тема: «Подача налоговой декларации и уплата налогов»

23.4.2025

1. Порядок и срок представления налоговой декларации 3-НДФЛ
В определенных случаях представление декларации 3-НДФЛ является обязательным. Например, по общему правилу должны ее подать, если получили доход по гражданско-правовому договору от другого физического лица (например, от сдачи внаем своего имущества), продали свою недвижимость, которой владели менее установленного срока (пп. 1, 2 п. 1, п. 3 ст. 228 НК РФ).
Следует учитывать, что если не представите в срок налоговую декларацию в отношении доходов, полученных от продажи либо в результате дарения недвижимого имущества, камеральная налоговая проверка будет проводиться на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) о гражданине и его доходах, при этом налоговый орган вправе направить требование о представлении в течение пяти рабочих дней необходимых пояснений (п. 6 ст. 6.1, п. 1.2 ст. 88 НК РФ).
Также необходимость в представлении декларации 3-НДФЛ может возникнуть, если хотите получить налоговые вычеты (п. 4 ст. 218, п. 2 ст. 219, пп. 4 п. 2, пп. 2 п. 3, пп. 3 п. 4 ст. 219.1, пп. 3 п. 2, пп. 3 п. 3 ст. 219.2, п. 7 ст. 220, п. 3 ст. 221 НК РФ).
При этом необходимо учитывать следующее.

1.1. Порядок представления декларации 3-НДФЛ
Налоговую декларацию следует представить в налоговую инспекцию по месту жительства. Ее можно подать лично или через представителя, через МФЦ, направить почтовым отправлением с описью вложения или в электронной форме, в том числе через Единый портал госуслуг или личный кабинет налогоплательщика (п. 4 ст. 80, п. 1 ст. 83, п. 3 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ).
Если сдаете декларацию в бумажном виде, подготовьте ее в двух экземплярах. Один экземпляр останется в инспекции, а на втором инспектор поставит отметку о принятии с указанием даты приема и вернет его. Если декларацию подает представитель, то у него должна быть нотариально удостоверенная доверенность или доверенность в форме электронного документа, подписанного электронной подписью. Если отправляете декларацию почтовым отправлением с описью вложения, датой сдачи декларации будет являться дата ее отправления по почте (п. 3 ст. 29, п. 4 ст. 80 НК РФ).

1.2. Срок представления декларации
Налоговая декларация 3-НДФЛ представляется не позднее 30 апреля года, следующего за годом получения дохода. Если 30 апреля приходится на выходной, нерабочий праздничный или нерабочий день, то декларацию нужно представить не позднее ближайшего рабочего дня (п. 7 ст. 6.1, ст. 216, п. 1 ст. 229 НК РФ).
По почте декларацию можно отправить не позднее 24 часов последнего дня срока ее представления (п. 8 ст. 6.1 НК РФ).
Если декларация 3-НДФЛ представляется исключительно с целью получения налоговых вычетов и возврата НДФЛ (суммы денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета (далее — ЕНС)), подать ее можно в любое время в течение трех лет по окончании года, в котором возникло право на вычет (п. п. 1 — 4, пп. 3 п. 5, пп. 1 п. 7 ст. 11.3, п. 1 ст. 79 НК РФ).

2. Порядок и срок уплаты НДФЛ
Уплатить сумму налога, которую рассчитали и указали в декларации, нужно не позднее 15 июля года, следующего за годом получения дохода. Если указанная дата приходится на выходной, нерабочий праздничный и (или) нерабочий день, налог следует уплатить не позднее ближайшего рабочего дня. Налог уплачивается по месту жительства (при отсутствии места жительства — по месту учета по иному основанию) (п. 7 ст. 6.1, п. 4 ст. 228 НК РФ).
Уплатить налог нужно в качестве единого налогового платежа. Также можно сформировать платежный документ, воспользовавшись сервисом «Уплата налогов и пошлин», либо уплатить налог через личный кабинет налогоплательщика на официальном сайте Федеральной налоговой службы (п. 1 ст. 11.3, п. 1 ст. 58 НК РФ).

3. Ответственность за нарушение сроков подачи декларации и уплаты налога
Нарушение сроков подачи декларации и уплаты НДФЛ может повлечь:
• привлечение к ответственности в виде штрафа;
• начисление пеней;
• взыскание задолженности по налогу (недоимки), пеней и штрафа через суд.

3.1. Возможные штрафы
За нарушение срока подачи декларации установлен штраф в размере 5% от не уплаченной в установленный срок суммы налога, подлежащей уплате на основании этой декларации, за каждый месяц просрочки уплаты.
При этом штраф не может быть больше 30% от суммы налога и меньше 1 000 руб. Даже если сумма налога, которую рассчитали, равна нулю, при несвоевременной сдаче декларации будет начислен штраф в размере 1 000 руб. (п. 1 ст. 119 НК РФ; Информация ФНС России).
Стоит учесть, что по общему правилу за неуплату налога в срок предусмотрен штраф. Однако, если не уплатили НДФЛ в срок, но правильно его исчислили и представили декларацию, штраф не налагается и взыскиваются только пени. При этом не признается нарушением неуплата налога, если до дня вынесения решения о привлечении к ответственности непрерывно имелось достаточное положительное сальдо ЕНС (п. п. 1 — 4 ст. 11.3, п. 1 ст. 75, ст. 122 НК РФ; Письмо Минфина России от 18.10.2017 N 03-11-09/68364).

3.2. Пени за несвоевременную уплату НДФЛ
Пени начисляются на сумму задолженности за каждый календарный день просрочки уплаты налога и рассчитываются по определенной формуле (п. п. 3, 4 ст. 75 НК РФ): (не уплаченная в срок сумма налога) x (количество календарных дней просрочки) x (1/300 действующей в это время ключевой ставки Банка России).
При этом сумма пеней на недоимку рассчитывается начиная со дня возникновения недоимки по день исполнения совокупной обязанности по уплате налогов включительно (п. 3 ст. 75 НК РФ).

4. Взыскание задолженности по уплате налогов
4.1. Взыскание задолженности по уплате налогов в судебном порядке возможно только при наличии совокупности условий:
1) Налоговый орган направил требование об уплате задолженности, извещая о наличии отрицательного сальдо ЕНС и сумме задолженности. Также требование должно содержать, в частности, сведения о сроке исполнения требования, о мерах по взысканию задолженности (п. п. 1, 2 ст. 69 НК РФ).
Требование может быть передано следующими способами (п. 6 ст. 6.1, п. 2 ст. 11.2, п. 1.2 ст. 21, абз. 2, 4, 7 п. 4 ст. 31, п. 4 ст. 69 НК РФ; пп. 3, 12 п. 6, п. 23 Приложения к Приказу ФНС России от 22.08.2017 N ММВ-7-17/617@):
• вручено лично под расписку (в том числе законному или уполномоченному представителю);
• отправлено по почте заказным письмом. При этом требование считается полученным по истечении шести рабочих дней с даты направления письма;
• передано в электронной форме, в частности, через личный кабинет налогоплательщика (при наличии доступа к ЛКН и если в налоговый орган не направлялось уведомление о получении документов на бумажном носителе) или, если налогоплательщик направлял соответствующее уведомление в налоговый орган, через личный кабинет на Едином портале госуслуг. Днем получения требования в данном случае является день, следующий за днем размещения требования в личном кабинете налогоплательщика, либо следующий за днем направления требования через личный кабинет на Едином портале госуслуг.
2) Требование об уплате задолженности в установленный срок (по общему правилу — восемь рабочих дней со дня его получения) не исполнено. Иной, более продолжительный срок может быть установлен в самом требовании. Так, ФНС России рекомендовала нижестоящим налоговым органам предоставлять налогоплательщикам от 30 до 45 календарных дней для добровольной уплаты недоимки, пеней, штрафов (п. 6 ст. 6.1, п. 1 ст. 48, п. 3 ст. 69 НК РФ; Письмо ФНС России от 21.10.2015 N ГД-4-8/18401@).

3) Размер задолженности (размер отрицательного сальдо ЕНС) превышает 10 000 руб. Для случаев, когда размер задолженности не превышает 10 000 руб., установлено особое правило: в общем случае основанием для ее взыскания является истечение трех лет со дня окончания срока исполнения требования об уплате (п. п. 1 — 4 ст. 11.3, п. 3 ст. 48 НК РФ).
Обратите внимание! Налоговый орган может информировать о задолженности с помощью СМС, электронной почты и (или) иными способами, если налогоплательщик даст на это письменное согласие (п. 7 ст. 31 НК РФ).

4.2. Срок обращения налогового органа в суд для взыскания задолженности
По общему правилу налоговый орган вправе обратиться в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности, если размер отрицательного сальдо ЕНС превышает 10 000 руб. (пп. 1 п. 3 ст. 48 НК РФ).
Если размер задолженности не превышает 10 000 руб., то в общем случае заявление подается не позднее 1 июля года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате задолженности (абз. 3 пп. 2 п. 3 ст. 48 НК РФ).

4.3. Порядок взыскания задолженности
Заявление о взыскании задолженности подается налоговым органом в порядке административного судопроизводства (п. 4 ст. 48 НК РФ).
По заявлению налогового органа мировой судья без судебного разбирательства и судебного заседания может вынести судебный приказ. В течение трех дней с даты вынесения приказа налогоплательщику направляют его копию. В течение 20 дней после направления копии приказа налогоплательщик вправе представить свои возражения (ст. 17.1, ч. 3 ст. 22, ч. 2, 3 ст. 123.5 КАС РФ).
Если возражения в указанный срок не представлены, судебный приказ выдается взыскателю или по его просьбе направляется судебному приставу-исполнителю для взыскания долга (ч. 1 ст. 123.8 КАС РФ).
Если возражения представлены в указанный срок, в принятии заявления о вынесении судебного приказа налоговому органу будет отказано, а уже вынесенный судебный приказ будет отменен. В таком случае налоговый орган может подать административное исковое заявление о взыскании задолженности в районный суд общей юрисдикции (ст. 19, ч. 1, 2 ст. 123.7, ст. ст. 286, 289 КАС РФ; п. 49 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 27.09.2016 N 36).
Вступивший в силу судебный приказ можно обжаловать в суде кассационной инстанции, в частности в кассационном суде общей юрисдикции. Кассационная жалоба подается через суд, принявший решение, не позднее шести месяцев с момента вступления приказа в силу (ч. 3 ст. 123.8, ч. 2 ст. 318, ч. 1, п. 1 ч. 2 ст. 319 КАС РФ).
Для взыскания задолженности налоговый орган должен разместить в реестре решений о взыскании задолженности решение о взыскании, информацию о вступившем в законную силу судебном акте и поручение на перечисление суммы задолженности (п. 1 ст. 48 НК РФ).
Взыскание задолженности за счет имущества производится последовательно в отношении (п. 6 ст. 48 НК РФ):
1) денежных средств на счетах в банке и электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа,
2) наличных денежных средств;
3) имущества, переданного другим лицам без перехода к ним права собственности, если соответствующие договоры о передаче имущества во владение, пользование и распоряжение расторгнуты или признаны недействительными в установленном порядке;
4) другого имущества, за исключением предназначенного для повседневного личного использования самим налогоплательщиком или членами вашей семьи.

Фото сгенерировано нейросетью